Следовательно, предполагался значительный временной разрыв между сроком представления налогоплательщиком-продавцом налоговой декларации, отражающей операции по получению нефтепродуктов, реализованных имеющему свидетельство покупателю, и получением им от этого покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа.[26]

В отдельных случаях в целях избежания отвлечения собственных оборотных средств из-за большого временного интервала между начислением и уплатой акцизов и возникновением права на налоговый вычет некоторые поставщики в договорах на поставку нефтепродуктов вносили пункты, обязывающие покупателей представлять им реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа в том же периоде, в котором у данного поставщика возник объект обложения акцизами. При этом за нарушение установленных в договорах поставки сроков представления вышеуказанных реестров предусмотрены штрафные санкции.

Как уже указывалось выше, сроки представления налоговых деклараций лицами, осуществляющими операции с нефтепродуктами, зависели от вида полученных ими свидетельств.

Помимо разных сроков представления налоговых деклараций, НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками в срок, следующий за истекшим налоговым периодом, который определен как календарный месяц. Таким образом, представление налогоплательщиками в налоговые органы декларации до истечения налогового периода является нарушением вышеуказанной нормы НК РФ.

Поскольку условие договора, предусматривающее обязательное представление покупателем нефтепродуктов реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа в том же периоде, в котором у продавца этих нефтепродуктов возникал объект обложения акцизами, вынуждал покупателей представлять в налоговые органы декларации до завершения налогового периода, оно вступает в противоречие с вышеуказанной нормой налогового законодательства, и, следовательно, включение поставщиком такого условия в договор поставки нефтепродуктов неправомерно.[27]

Некоторые поставщики нефтепродуктов в целях страхования собственных предпринимательских рисков, связанных с невозмещением сумм акцизов в результате действия или бездействия покупателя, в договоры на поставку нефтепродуктов (в том числе и лицам, имеющим свидетельство) вносили пункты, обязывающие покупателей уплачивать аванс, равный сумме акциза, с учетом НДС.[29]

Налоговые органы должны осуществлять строгий контроль за безусловным соблюдением норм налогового законодательства лицами, занимающимися операциями с нефтепродуктами, в целях пресечения возможности уклонения таких лиц от уплаты акциза по этим операциям.

Установлен ряд случаев, когда имеющий свидетельство покупатель, получив от имеющего свидетельство поставщика нефтепродукты по цене без акциза и начислив по этим нефтепродуктам акциз, уплачивал только незначительную часть начисленной суммы (или не уплачивает ее вообще), после чего налоговую отчетность он более не представлял и по своему местонахождению не находился.

В результате оставшаяся сумма начисленного покупателем нефтепродуктов акциза числилась в недоимке, поскольку применить к этому налогоплательщику меры принудительного взыскания задолженности налоговым органом по вышеуказанной причине не представлялось возможным.

Кроме того, встречались случаи, когда покупатель нефтепродуктов при представлении декларации по акцизам, в которой отражены суммы начисленного по полученным нефтепродуктам акциза, получал отметку на реестрах счетов-фактур, выставленных ему поставщиком по всему объему поставленных ему нефтепродуктов.

Таким образом, имеющий свидетельство поставщик нефтепродуктов, представив в налоговые органы полученные от покупателя, за которым числилась невзысканная недоимка, реестры счетов-фактур, получал налоговые вычеты по всему объему нефтепродуктов, поставленных им этому покупателю по цене без акциза.[26]