Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности одного миллиона рублей.

Пример:

ООО "Солнышко" продает детские игрушки. Выручка за 3 квартал 2002 года (с учетом НДС, но без налога с продаж) составила 1 140 000 руб., а именно:

§ июль - 480000 руб. ( в т. ч НДС - 80000 руб.);

§ август - 360000 руб. (НДС - 60000 руб.);

§ сентябрь - 300000 руб. (НДС - 50000 руб.).

Таким образом, выручка без НДС и НП равна 950000 руб. (480000+360000+300000-80000-60000-50000). 950000 руб <1000000 руб. Следовательно, с октября 2002 года ООО получает право на освобождение от НДС.[1]

Однако если организация или индивидуальный предприниматель последние три месяца продавали подакцизные товары, то получить освобождение они не могут. А если организация, которая получила освобождение от налога, ввозит товары в Россию, то НДС на таможне она должна уплачивать на общих основаниях.

Раньше в кодексе говорилось, что лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на указанное освобождение, должны представить соответствующее письменное заявление (форма заявления утверждается МНС РФ) и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Перечень таких документов был утвержден приказом МНС РФ от 29.01.2001 г. №БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй НК РФ". В частности, там указывалось, что в налоговую инспекцию нужно представить справку о том, что у организации нет задолженности по налогам.

Однако в кодексе такого требования не было. Из-за этого многие предприятия не могли получить освобождение, несмотря на то, что у них была небольшая выручка.

Теперь этот спорный момент устранен. С 1 июля 2002 года порядок получения освобождения стал другим. В статью 145 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ". Отныне налогоплательщики только уведомляют налоговый орган о том, что они используют право на освобождение от уплаты НДС. Это уведомление и соответствующие документы к нему налогоплательщик должен направить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он пользуется освобождением. Полный перечень документов, которые подтверждают право на освобождение от НДС, приведен в п.6 статьи 145 НК РФ. Там указаны:

- выписка из бухгалтерского баланса (у организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальных предпринимателей);

- выписка из книги продаж;

- копия журналов полученных и выставленных счетов фактур.

В Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ разъясняется, какие доходы нужно учитывать при определении миллионного порога выручки. Прежде всего, выручка определяется тем методом, который применяется для расчета НДС: либо "по отгрузке", либо "по оплате". В состав выручки включается вся стоимость проданных товаров (работ, услуг) независимо от того, облагаются они НДС или нет. При этом не имеет значение, как оплачиваются товары: деньгами, ценными бумагами и т.д.