Реализацией, согласно статье 39 НК РФ, считаются следующие хозяйственные операции, осуществляемые на возмездной (а в некоторых случаях и безвозмездной основе):

1) передача права собственности на продукцию (товары);

2) передача результатов выполненных работ;

3) оказание услуг.

Величина выручки от реализации при исчислении налога на прибыль определяется исходя из цен товаров (работ, услуг), которые, согласно статье 40 НК РФ, отражены в условиях сделки (в договорах). При этом предполагается, что эти цены соответствуют уровню рыночных цен.

Для ЗАО «НОДОК» обычной (основной) деятельностью за рассматриваемый период является добыча минерального сырья, содержащего драгметаллы (добыча золотого песка), переработка и его реализация.

Операционными видами деятельности являются:

- работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав);

- участие в совместной деятельности;

- инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий;

- продажа своих основных средств и других активов;

- получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе, процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).

По ЗАО «НОДОК» операционными видами деятельности за рассматриваемый период являлись продажа своих основных средств и получение из обслуживающего банка дохода в виде процентов, на остаток средств на расчетном счете.

Среди операционных видов деятельности есть такие, сопоставление доходов и расходов, по которым должно производиться на счете реализации: 91 «Прочие доходы и расходы». Это продажа своих основных средств и других активов. Другие виды работ (операций) не требуют использования таких счетов: доходы и расходы соотносятся непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм или других материальных или нематериальных ценностей:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;

- безвозмездное получение или передача активов;

- возмещения или поступление возмещений убытков;

- списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по истечении сроков исковой давности;

- отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

- формирование сумм дооценки или уценки активов.

Сопоставление доходов и расходов по таким операциям осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Так, по ЗАО «НОДОК», в рассматриваемом периоде внереализационным доходом было списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

Рассмотрим расчет налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за три года с 1999-2001г.г. (см. таблицу 2.10).

Таблица 2.10

Налог на прибыль по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001 годы