Используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. А перейти на другой можно только в одной ситуации: когда меняется технология добычи.

По ЗАО «НОДОК» используется прямой способ определения количества добытого ископаемого (золотого песка).

Стоимость добытых полезных ископаемых в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса РФ налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он исходит:

- из цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций;

- из расчетной стоимости этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).

Применяя прямой метод, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке транспортом, затраты на погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.

Налоговая база по НДПИ рассчитывается как произведение стоимости единицы добытого ископаемого и его количества.

Так, по ЗАО «НОДОК» за 1 квартал 2002 года было добыто 0,3 тонны золотого песка, при этом 0,25 тонны добытого золотого песка было реализовано государству. Выручка составила 62000 тыс. рублей.

Стоимость (единицы) 1 грамма золотого песка (добытого полезного ископаемого) в этом случае будет равна 248 рублей (62000000 руб. : 250000 г. = 248 руб.).

Стоимость всего золотого песка, добытого ЗАО «НОДОК» в 1-ом квартале, составит 74400000 руб. (300000г. х 248 руб. = 74400000 руб.).

Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых у ЗАО «НОДОК» по 1-му кварталу 2002 г. равна 74400000 руб. без вычета НДС с 0,05 тонны золотого песка, реализованного коммерческому банку (по договору), а также транспортных и страховых расходов.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик должен поступать так же, как и в случае, если бы он рассчитывал облагаемую базу по налогу на прибыль. Это значит, что ему надо учесть материальные расходы, перечисленные в статье 254 НК РФ, плату работникам (ст. 255 НК РФ), суммы начисленной амортизации (ст. 258-259 НК РФ), затраты на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и прочие расходы (ст. 263, 264 и 269 НК РФ). При этом, из общей суммы расходов должны быть исключены те, которые не связаны с добычей полезных ископаемых. Расходы, которые понес ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002 года при добыче золотого песка показаны в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расходы по ЗАО «НОДОК» за I-ый квартал 2002г., принимаемые в целях налогообложения для расчета налога по добыче полезных ископаемых