2) «гармонизация» юридических и административных норм и методов получения и обработки информации в странах;

3) осуществление компетентными органами страны налоговых расследований на своей территории от имени других стран, если последние специально обращаются с такой просьбой;

4) допущение налоговых агентов одной страны для изучения и расследования на территории других стран вопросов, связанных с налогообложением в этой стране;

5) обмен опытом и разработка новых программ сотрудничества в данной сфере. [33, c. 81]

Расширение сотрудничества между налоговыми органами различных стран может оказаться полезным и для многих налогоплательщиков, особенно для тех из них, которые желали бы скорейшего разрешения их дел, не прибегая к предусмотренной соглашениями процедуре «согласования между компетентными органами», но с гарантией сохранения для них иностранного налогового кредита в соответствующем объеме.

Единственное многостороннее соглашение об оказании взаимной помощи в налоговых вопросах, имеющее обязательную силу для его участников, было заключено между Скандинавскими странами (Швеция, Дания, Финляндия, Исландия, Норвегия). [6] Это соглашение значительно более детализировано и шире по своему охвату, чем соответствующие положения общих налоговых соглашений. Оно заменило шесть ранее подписанных (в период 1943—1956 гг.) двусторонних соглашений (Исландия не имела таких соглашений). Соглашение распространяется только на метрополию (т. е. основную территорию) этих стран, исключая Фарерские острова, Гренландию, Шпицберген, Ян-Майен н другие норвежские владения за пределами Европы. Многостороннее соглашение является дополнением к уже существующим между этими странами двусторонним соглашениям об устранении двойного налогообложения доходов, капитала, имущества, наследств и соответственно распространяется на все налоги, охваченные этими соглашениями. Кроме того, в сферу действия многостороннего соглашения включены налоги на дары, а также налоги с транспортных средств, налог на добавленную стоимость и взносы по социальному страхованию. В отношении последних трех видов налогов предусмотрено, что страны подготовят специальные рабочие соглашения, являющиеся дополнением к многостороннему соглашению.

Для завершения этого раздела приведем обобщающий пример, основанный на отношениях Республики Беларусь и Российской Федерации:

В соответствии с заключенным контрактом иностранное юридическое лицо (российская фирма) выполнило работы для белорусского предприятия по внесению изменений в существующее программное обеспечение, по которому работает производственная линия.

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее – Закон) установлено, что иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельности в республике через постоянное представительство, полученные из источников в Республике Беларусь по такому виду доходов как роялти, облагаются налогом по ставке 15 процентов. [9]

Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, доходы от авторских прав и лицензий облагаются в Республике Беларусь по ставе 10 процентов от валовой суммы доходов, если получатель фактически имеет право на эти доходы. [5]