Кроме цели устранения двойного налогообложения, налоговые соглашения имеют и вторую, но не менее важную цель — борьбу с уклонением от уплаты налогов. Особая роль налоговых соглашений в этой сфере заключается в том, что они устанавливают основы и порядок сотрудничества налоговых органов, которые в противном случае не имели бы права на поддержание между собой таких контактов и связей.

Поэтому в налоговые соглашения включается целый ряд положений, способствующих борьбе налоговых органов против укрытия доходов от налогов и скрытого перевода прибылей за рубеж. Это — положение о коррекции доходов «постоянного делового учреждения»; статья о так называемых ассоциированных предприятиях (позволяющая вносить поправки в распределение доходов между головными компаниями и их филиалами); оговорки об исправлении «искажений» в облагаемых доходах по причине особых отношений между партнерами при выплате процентов и роялти; оговорки об исключении указания на посредников в статье «Артисты и спортсмены» и др. В последние годы соглашения также снабжаются оговорками, имеющими своей целью борьбу со «спекуляцией» налоговыми согла­шениями. Однако наиболее важное значение для борьбы с уклонением от налогов имеет содержащаяся в соглаше­ниях статья об обмене информацией. Можно даже сказать, что для налоговых органов она является таким же «соглашением в соглашении», что и статья о недискриминации для налогоплательщиков.

Многие государства в последние годы значительно расширили права налоговых органов в сборе и использовании налоговой и другой информации, а некоторые в свое налоговое законодательство даже включили положения об обмене информацией с другими странами (на основе взаимности) в качестве внутренней нормы. Кроме того, на практике отмечаются тенденции трактовать статью об обмене информацией весьма расширительно, и компетентные органы нередко выходят за рамки ее буквальных формулировок.

Как правило, должен осуществляться обмен следующей информацией:

а) общей налоговой информацией — текстами законов, инструкциями, разъяснениями, любыми официальными материалами о порядке выполнения соглашения, разъяснениями налоговых органов по отдельным вопросам, решениями судов и т. д.;

б) обычной информацией о налогоплательщиках — в основном сведениями о доходах, полученных из местных источников резидентами страны-партнера (США в таких случаях направляют формы 1.601 и 1.0425 об удержании налогов «у источника» с доходов, переводимых в другую страну — дивидендов, процентов, роялти, арендных платежей и т.д.);

в) специфической информацией о налогоплательщиках— сведениями о финансовой деятельности налогоплательщиков, о их перемещениях и выездах из страны, о налоговом статусе или налоговом режиме, распространяемом на них, и т. д.

Кроме того, по просьбе может предоставляться и другая информация, необходимая, например, для расследования конкретных налоговых злоупотреблений. Следует заметить, что существующие во многих странах законы о коммерческой и банковской тайне не разрешают предоставление такой информации; однако это ограничение не действует в случаях совершения преступлений, в том числе налоговых (правда, понятие налогового преступления иногда довольно значительно различается между странами).

Предлагаются, в частности, следующие меры:

1) взаимный обмен информацией (по просьбе и без просьбы), и в особенности касающейся случаев перераспределения прибылей между различными странами в целях уклонения от налогов;