Система российского налогового законодательства - это сово­купность нормативных актов различного уровня, содержащих нор­мы налогового права:

• федеральные законы;

• законы и акты субъектов Федерации;

• ведомственные нормативные акты и акты местного самоуп­равления.

Основу российского законодательства составляет концепция си­стемы законов о налогах прямого действия, которая предусматрива­ет исключение издания конкретизирующих и развивающих их под­законных актов.

В Конституции Российской Федерации [1] указано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу».

Общие принципы налогообложения в России закреплены в На­логовом кодексе Российской Федерации [2], введенном в действие с 1 января 1999 г. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов. В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и ра­венства налогообложения, фактической способности налогоплатель­щика к уплате налога исходя из принципа справедливости. С 1 янва­ря 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Рос­сийской Федерации [3].

Законы Российской Федерации делятся на законы [6, с. 73]:

• общего действия (например, бывший Закон «О федеральных орга­нах налоговой полиции»);

• о конкретных налогах (например, бывший Закон «О налоге на рек­ламу»).

Указы Президента Российской Федерации, во-первых, устанав­ливают самостоятельные нормы права, а во-вторых, носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановления Правительства Российской Федерации устанав­ливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д.

Согласно ст. 4 Кодекса федеральные и региональные органы исполнительной власти в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, могут создавать нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах». Органы местного самоуправления формируют, утверждают и ис­полняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных Кодексом.

Важное место в условиях развития российской налоговой систе­мы занимают акты Федеральной налоговой службы и Мини­стерства финансов Российской Федерации. В ряде случаев эти доку­менты могут иметь нормативное значение, и их нарушение влечет за собой ответственность. Но в целом их основная задача - разъяснение методики ввода в действие закона, отдельных его положений. Письма, указания и разъяснения Госналогслужбы носят норма­тивный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций.

Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда Российской Федерации играют существенную роль в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда представляют возможность защиты интересов налогоплательщиков - обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.