Теперь давайте подробнее поговорим о документах, подтверждающих право собственности на приобретенное жилье. В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Поэтому представление этого свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру, жилой дом или долю в них на момент заявления льготы налогоплательщиком - обязательное условие при получении имущественного налогового вычета. Копия документа, устанавливающего право собственности на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другими документами, которые необходимы для получения имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 22.03.2002 N СА-6-04/341).

Обратите внимание: право собственности на приобретенное жилье обязательно именно на момент заявления льготы. Если налогоплательщик, купив жилье, не смог использовать предоставленный имущественный вычет полностью в одном налоговом периоде, то в следующем году он также имеет право на получение вычета по оставшейся сумме, даже утратив право собственности на это жилье (например, продав его или подарив).

Заметим, что мнение налоговиков по этому вопросу совсем другое. Они считают, что в таком случае право на вычет утрачивается (см. Письмо МНС России от 31.01.2004 N ЧД-6-27/100 "О направлении материалов (извлечения)"). Однако суды не согласны с их точкой зрения. В Постановлении ФАС ВВО от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367 сказано, что налоговым законодательством не предусмотрено прекращение права на имущественный вычет при утрате права собственности на приобретенное ранее жилье. Документы, являющиеся обязательными для получения имущественного вычета, подаются налогоплательщиком при первоначальном представлении заявления о предоставлении имущественного вычета. Уменьшение налоговой базы в последующих налоговых периодах на сумму остатка имущественного вычета расценивается как продолжение ранее предоставленного вычета.

Отдельно следует остановиться на ситуации, когда приобретаются права на квартиру (долю) в строящемся доме. В какой момент возникает право на налоговый вычет в этом случае? В Письме N 03-05-01-04/227 <16> Минфин России отвечает, что, имея договор о приобретении прав на квартиру, налогоплательщики могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом при наличии акта о передаче квартиры или документов, подтверждающих право собственности в объеме денежных средств фактически уплаченных строительной организации. Следовательно, подать документы на получение налогового вычета можно и после подписания акта о передаче квартиры налогоплательщику (то есть дом построен, но право собственности на квартиру в нем еще не зарегистрировано) и выплаты (частично или в полном объеме) причитающихся застройщику денежных средств.