Физическим лицом могут быть получены доходы во всех перечисленных выше формах. Это правомерно и при осуществлении им любых видов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат налогообложению. При этом нередко встречаются случаи осуществления предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования. Такая ситуация может также стать причиной возникновения уголовной ответственности в случаях, когда это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.

Таким образом, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 Уголовного Кодекса РФ.

Согласно ст. 199 Уголовного Кодекса РФ к ответственности могут быть привлечены должностные лица организаций и предприятий: руководитель организации - налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывавшие другие объекты налогообложения.

Однако виновным может быть признано не только лицо, непосредственно осуществлявшее преступное деяние. Перечисленные лица могут быть как непосредственными исполнителями рассматриваемых преступлений, так и их организаторами или лицами, склоняющими других к совершению преступления. В этих случаях лица, организовавшие совершение преступления, о котором идет речь в ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации - налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и соответствующей части ст. 199 данного Кодекса.

· Пример. По сводкам Управления Налоговой полиции Ленинградской области за 06/04/1999. Следственной службой Управления возбуждено Уголовное дело по признакам преступления ст. 199, ч. 2 Уголовного Кодекса РФ в отношении директора и главного бухгалтера одного из ООО. Установлено, что директор по предварительному сговору с главным бухгалтером не обосновано предъявили для возмещения бюджету НДС по принятому на баланс в 1998 году объекту капитального строительства путем внесения заведомо искаженных данных в налоговую декларацию по НДС, тем самым уклонившись от уплаты НДС на сумму около 820 тыс. руб., что соответствует более 9,8 тыс. МРОТ. В настоящее время на ряду со следственными действиями осуществляется частичное возмещение ущерба (так в марте возмещено более 223 тыс. руб.).

Для того чтобы снять возникающие вопросы, необходимо уточнить, что представляет собой этот круг лиц.

Основным лицом при совершении преступления является, конечно, исполнитель. Остальные лица, принимавшие в нем участие, - соучастники.

Соучастниками преступления признаются организатор, подстрекатель и пособник.

Исполнитель - это лицо, непосредственно совершившее преступление либо непосредственно участвовавшее в его совершении совместно с другими лицами (соисполнителями), а также лицо, совершившее преступление посредством использования других лиц, не подлежащих уголовной ответственности в силу возраста, невменяемости или других обстоятельств, предусмотренных Уголовным кодексом.