Налоговым кодексом Российской Федерации установлены обстоятельства, во-первых, исключающие привлечение лица

к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), а во-вторых, исключающие вину лица

в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ).

Согласно ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушенияпри наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода (соответственно, налоговые правонарушения, предусмотренные статьями 120 и 122 НК РФ), в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года

(срок давности).

Согласно ст.111 НК РФ, обстоятельствами, исключающими вину

лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). Впервые в налоговом законодательстве учтено обстоятельство непреодолимой силы, которое учитывалось в других отраслях законодательства и являлось безусловным освобождением для освобождения от ответственности. Учитываются обстоятельства непреодолимой силы и в случае предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) в уплате налогов и сборов. Налоговое правонарушение, совершенное вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, чаще всего может выражаться в форме бездействия: неисполнения соответствующей налоговой обязанности, например нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК).

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором индивид не мог отдавать себе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Впервые в налоговом законодательстве среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, названы не соответствующие закону указания и разъяснения налоговых органов, в результате выполнения которых налогоплательщиком или налоговым агентом было нарушено налоговое законодательство.