Налоговый анализ и налоговое планирование в период реформирования (да и не только) затруднительно осуществлять в долгосрочной и краткосрочной формах. Это связано с постоянными изменениями, вносимыми в нормативные документы, которые не позволяют с достаточной степенью точности составить прогноз по результатам анализа на пять – десять лет. Однако краткосрочное налоговое планирование в этот период позволяет решать управленческие задачи и принимать решения на ближайшие один – три года.

Помимо оптимизационных методов снижения налоговой нагрузки на экономический субъект в рыночной экономике имеют место методы минимизации налогообложения. Эти методы не соответствуют требованиям действующего налогового законодательства, и также могут приводить к нарушению административного и уголовного законодательства.

Такие методы принято называть внеправовыми. Минимизация налогов в случае применения внеправовых методов может носить как разовый (до первого штрафа), так и систематический характер (если администрация предприятия или индивидуальный предприниматель решит, что дешевле платить штрафы за нарушение законодательства, чем законно установленные налоги).

Внеправовые методы делятся на уголовно-наказуемые и ненаказуемые. Уголовно-наказуемые методы минимизации налогового бремени – это действия налогоплательщика, направленные на сокращение или избежание налоговых платежей путем нарушения налогового законодательства

Конкретные способы уменьшения налогов представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

Однако принципиально все способы принято подразделять на две самостоятельные категории. Данный подход обосновывается нарушением или ненарушением (соблюдением) налогоплательщиком нормы Закона, в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. Именно поэтому, к первой категории относят незаконное уклонение от налогов или внеправовые способы, а ко второй – легальное снижение налоговых выплат.

В первую категорию входят способы, при которых эффект в виде снижения налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Во вторую категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации работы по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.

В общем виде, названные категории оптимизации налогообложения экономического субъекта можно представить в виде таблицы.

Таблица 1

Категории оптимизации налогового бремени экономического субъекта