В главе

25 изменен принцип определения затрат, включаемых в себестоимость, отменены, пересмотрены и введены новые нор­мативы отдельных видов расходов. Рассмотрим важнейшие ново­введения.

Изменены принципы определения затрат, включаемых в себестоимость

Сейчас в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить расходы, которые, во-первых, связаны с производством и реализа­цией, а во-вторых, прямо упомянуты в Положении о составе затрат.

С 2002 года будет действовать такой принцип: затраты, связан­ные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость, если иное не установлено Налого­вым кодексом (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо этого организации придется доказывать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Изменения в нормировании отдельных видов расходов

Глава 25 так же, как и действующее до конца года Положение о составе затрат, предусматривает нормирование отдельных видов расходов. При этом некоторые нормы, существующие сейчас, от­менены, некоторые пересмотрены. Введены также и новые нормы (например, норматив на ремонт основных средств).

Чтобы минимизировать налоговые платежи, целесообразно до 1 января 2002 года оплатить расходы, которые нельзя будет учесть или единовре­менно вычесть из налогооблагаемой прибыли в следующем году (например, расходы на ремонт). И наоборот, те расходы, нормы на которые увеличены или вовсе отменены (например, расходы на подготовку кадров, некоторые рекламные расходы), целесообразно перенести на следующий год.

Изменены нормативы расходов на рекламу

В соответствии с приказом Минфина России от 1 марта 2001 г. № 18н расходы на рекламу до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой выручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 5 процен­тов;

• при выручке от 30 000 000 до 300 000 000 руб. - 3,75 процента;

• при выручке свыше 300 000 000 руб. - 1,5 процента.

С 1 января 2002 года большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не ограничиваются:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая из­готовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и де­монстрационных залов, на уценку товаров, полностью или час­тично потерявших свои первоначальные качества при экспони­ровании.

Изменены нормативы представительских расходов

В соответствии с приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н представительские расходы до 1 января 2002 года также включаются в себестоимость в зависимости от размера годовой вы­ручки:

• при выручке до 30 000 000 руб. норматив составляет 1 процент;

• при выручке свыше 30 000 000 руб. - 0,5 процента.

С 1 января 2002 года представительские расходы включаются в себестоимость, если они не превышают 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Причем из статьи 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения также учитываются:

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов;

• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, ос­тающихся в личном постоянном пользовании;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добро­вольного страхования (договорам негосударственного пенси­онного обеспечения), заключенным в пользу работников.

Отменен норматив расходов на подготовку и переподготовку кадров

Расходы на подготовку и переподготовку кадров до 1 января 2002 года включаются в себестоимость в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда (приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н).

С 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость вне зависимости от их раз­мера (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако глава 25 содержит критерии признания затрат расходами на подготовку и переподготовку кадров:

• 1-й критерий - статус образовательного учреждения. Соответ­ствующие услуги должны быть оказаны российскими образо­вательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;