Сейчас организациям позволяется вычитать убыток, получен­ный в предыдущих отчетных периодах, из налогооблагаемой прибыли за последующие периоды. При этом действуют следующие ограничения:

1) к вычету убыток принимается лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с учетом этой и других льгот, не превы­сила 50 процентов;

2) вычитать убыток можно только в пределах пяти последую­щих лет;

3) при определении убытка, подлежащего вычету, не учитыва­ется превышение внереализационных и операционных расхо­дов над доходами;

4) вычет предоставляется в отношении убытка, определяемого по данным бухгалтерского учета;

5) убыток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывается.

С 1 января 2002 года порядок применения данного вычета суще­ственно изменится. В соответствии со статьями 280 и 283 НК РФ будут действовать следующие правила:

1) предельный срок, в течение которого можно произвести вы­чет, увеличен с 5 до 10 лет. Этот срок применяется с 2002 го­да и по убыткам, не погашенным по состоянию на 1 января 2001 года, а также по убытку первого полугодия 2001 года;

2) в любом периоде десятилетнего срока к вычету принимается сумма убытка в размере, не превышающем 30 процентов на­логовой базы;

3) убыток определяется по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. При его определении учитыва­ются как убытки от реализации основных средств и прочего имущества, так и превышение внереализационных расходов над доходами;

4) убытки по ценным бумагам также будут переноситься на до­ходы последующих периодов. При этом убыток от реализа­ции ценных бумаг, обращающихся на организованном рын­ке, будет вычитаться из заработанного в последующие перио­ды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды дохо­дов от реализации ценных бумаг этого же типа;

5) документы, подтверждающие размер убытка, принимаемого к вычету, должны храниться в течение всего периода перено­са убытка.

Пример

Убыток организации за 2002 год составил 1 000 000 руб., а за 2003 год - 990 000 руб.

По итогам 2004 года налогооблагаемая прибыль организации со­ставила 750 000 руб. При исчислении налога на прибыль за этот год организация вправе принять к вычету 225 000 руб. убытка, понесен­ного в 2002 году (750 000 руб. х 30%).

В 2005 году налогооблагаемая прибыль организации составила 5 800 000 руб. В этом году организация может принять к вычету убытки, понесенные в 2002-2003 годах, в общей сумме 1 740 000 руб. (5 800 000 руб. х 30%), из них убыток за 2002 год - 775 000 руб. (1 000 000 - 225 000) и за 2003 год - 965 000 руб. (1 740 000 - 775 000).

Сумма непокрытого убытка 2003 года - 25 000 руб. (990 000 -- 965 000) - может быть принята к вычету до 2013 года.