В 2001 году вне зависимости от объема выручки организация могла самостоятельно определять, когда признавать доходы от ре­ализации продукции (работ, услуг): по мере отгрузки (методом на­числения) или по мере погашения задолженности по оплате за от­груженную продукцию (работы, услуги) (кассовым методом).

В 2002 году право определять доходы кассовым методом сохра­нено только за теми организациями, чья выручка за четыре преды­дущих квартала в среднем не превышала

1 000 000 руб. в квартал (без учета НДС и налога с продаж). Причем если до 1 января 2002 го­да при использовании метода по оплате из оплаченной выручки разрешалось вычитать неоплаченные расходы, то в 2002 году орга­низации, использующие кассовый метод, смогут вычитать из опла­ченной выручки только оплаченные расходы (ст. 273 НК РФ).

Неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 года дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), основных средств и прочего имущества, а также неполученные ранее внереализаци­онные доходы, которые по новым правилам считаются получен­ными, включаются в доходы по состоянию на 1 января 2002 года (ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Однако если размер задолженности по оплате товаров (работ, ус­луг), основных средств и прочего имущества превышает 10 про­центов оплаченной в 2001 году выручки от их реализации, то в ян­варе 2002 года в доходы нужно включить лишь 10 процентов этой задолженности. Оставшаяся часть задолженности включается в доходы последующих отчетных периодов равными долями в те­чение пяти лет (то есть по 1/20 в квартал или 1/60 в месяц). Если же эта задолженность будет погашаться быстрее, то в целях нало­гообложения должны учитываться все поступающие суммы.

Пример

В 2001

году организация признавала выручку для целей налогооб­ложения по оплате. По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели:

Вариант 1.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб.) будет включена в доходы 1 квартала 2002 г.

Вариант 2.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10% этой задолженности (100.000,1 руб.), а оставшаяся часть 900.000,9 руб.

( 1.000.001-100.000,1) будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (или двадцати кварталов) по 45.000,05 руб. в квартал.

Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для це­лей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент уплаты налога с де­биторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее увеличить.

Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода. Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 го­да выручка (как, например, в варианте 2 рассмотренного приме­ра), то и в расходы включается только та часть себестоимости не­оплаченной продукции, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов. В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в ко­тором стоимость этой продукции была включена в состав дохо­дов от реализации (ст.

10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).