Сумма износа при исчислении налога на имущество предприятий определяется по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Налогооблагаемая база

налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Расчет производится по следующим формулам:

Стоимость имущества на 1-е число каждого периода определяется как сумма остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета (за минусом остаточной стоимости льготируемого имущества). Среднегодовая стоимость имущества для вновь созданного предприятия определяется аналогичным образом в зависимости от даты его создания. Если предприятие создано до 15-го числа второго месяца квартала включительно, то период создания принимается за полный квартал, если позже, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с 1-го числа следующего квартала.

Пример 1

Предположим, стоимость имущества предприятия:

на 1 января 2001 г. 120 млн. руб.

на 1 апреля 2001 г. 110 млн. руб.

на 1 июля 2001 г. 124 млн. руб.

на 1 октября 2001 г. 132 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 140 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 2001 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 2001 года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 2001года:

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим, предприятие создано 12 августа 2001г.

Стоимость имущества предприятия:

на 12 августа 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 октября 2001 г. 100 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 108 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 2001 года):

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Пример 3

Предположим, предприятие создано 8 октября 2001 года. Стоимость имущества предприятия:

на 8 октября 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 70 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 2001 год:

Пример 4

Предположим, предприятие создано 19 ноября 2001 года. Стоимость имущества предприятия:

на 19 ноября 2001 г. 0 млн. руб.

на 1 января 2002 г. 70 млн. руб.

В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать, начиная с 2002 года, то есть фактически налог на имущество за 2001 год не уплачивается.