Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (27 декабря 1991 г.) и действующий с 1 января 1992г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, а также налога на прибыль, введенного с 1991г.

Налог на прибыль предприятий и организаций – один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России. Так, по итогам 1999г. доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета России составляла 18,4%, а по итогам первого полугодия 2000г. она возросла до 19,9%.

Спецификой налога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и ее субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета. Федеральное законодательство устанавливает и предельную величину налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации.

В свою очередь субъекты Федерации, во-первых, имеют право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в бюджет субъекта Федерации. Во-вторых, им предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, которые применяются при расчете налога на прибыль, поступающего в доход бюджета субъекта Федерации.

Кроме того, с 2001г. органам власти местного самоуправления предоставлено право устанавливать собственную ставку налога на прибыль (в пределах 5%), в соответствии с которой налог на прибыль подлежит зачислению в доход бюджета муниципального образования.

Таким образом, в формировании режима исчисления налога на прибыль предприятий и организаций сегодня фактически принимают участие власти всех трех составляющих бюджетной системы – что отнюдь не упрощает процедуру налогообложения этим налогом.

Плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций являются:

§ юридические лица (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями;

§ филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий (за исключением филиалов Сбербанка РФ), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

§ коммерческие и другие кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии России, а также ЦБ России и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

§ страховые организации, получившие лицензии в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью;

§ территориальные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, при условии, что они и основная организация, частью которой они являются, находятся на территории разных субъектов РФ;

§ малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

§ предприятия любых организационно-правовых форм, реализующие производственную, сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию;

§ малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

§ ЦБ РФ и его учреждения – по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

§ организации – по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса (налог на игорный бизнес);

§ предприятия, переведенные в соответствии с законодательными актами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход.

Объектом налогообложения является прибыль организаций, полученная в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, которая включает три компонента: